Uw rc-schuld wegwerken zonder terugbetaling: loon, dividend of vermindering kapitaal/inbreng

I.                    Een rc-vordering creëren om rc-schuld te compenseren

De oplossingen zijn allemaal gebaseerd op hetzelfde principe, nl. dat u een vordering in rc op uw vennootschap creëert, die u niet laat uitbetalen, maar in mindering brengt van uw rc-schuld. Op die manier raakt u (gedeeltelijk) van uw rc-schuld verlost zonder dat u die effectief aan uw vennootschap moet terugbetalen.

U creëert een rc-vordering door uw vennootschap een inkomen te laten toekennen, en het nettobedrag ervan, dat is het bedrag na de (eventuele) belasting, op uw rc te laten boeken. Hoe lager de belasting op het inkomen, hoe lager het bruto-inkomen dat uw vennootschap moet uitkeren om de rc-schuld weg te werken en hoe minder het gaat kosten aan de vennootschap.

II.                  Wegwerken met loon

U laat zich door uw vennootschap een extra loon toekennen. Uw vennootschap stort de verschuldigde bedrijfsvoorheffing door aan de fiscus en het nettobedrag van het loon wordt op uw rc geboekt. Op dit extra loon moet u sociale bijdragen betalen en aangezien het loon niet cash wordt uitbetaald, moet u dit met andere, eigen middelen betalen. U kunt de sociale bijdragen echter ook laten betalen door uw vennootschap.

Dit kan altijd, het bedrag aan loon dat u uit uw vennootschap kunt halen is nl. niet begrensd. U kunt dus in principe een zodanig groot loon opnemen dat de volledige RC-schuld ermee wordt weggewerkt.

Voor uw vennootschap is het loon aftrekbaar. Ze vermindert er dus haar belastbare winst mee en bespaart vennootschapsbelasting. Voor u privé is een loon echter meestal erg duur. U betaalt op een loon immers belasting tegen het progressief tarief, dat 50% bedraagt voor de inkomstenschijf boven € 49.840 (inkomstenjaar 2025). Bovendien bent u ook sociale bijdragen verschuldigd van 20,5% van uw belastbaar loon.

III.                Wegwerken met een dividend

U laat zich door uw vennootschap een dividend toekennen. Uw vennootschap stort de roerende voorheffing (rv) door aan de fiscus en het nettobedrag van het dividend wordt op uw rc geboekt.

Dit kan niet altijd, uw vennootschap kan maar een dividend toekennen in de mate dat ze uitkeerbare winst heeft. Die winst bestaat niet enkel uit de winst van het boekjaar, maar ook, meestal zelfs voor het grootste deel, uit de winst van vorige boekjaren die niet werd uitgekeerd, en op de balans geboekt staat als reserves, bv. als liquidatiereserves of als ‘overgedragen winst’.

Die winst kan een BV maar uitkeren binnen de grenzen van de nettoactieftest en de liquiditeitstest. Dit houdt in dat het eigen vermogen van de vennootschap niet negatief mag zijn, of door de uitkering mag worden, en dat de vennootschap haar schulden op ten minste één jaar nog moet kunnen betalen.

Een dividend is niet aftrekbaar voor uw vennootschap en vermindert haar resultaat dus niet. Privé moet u er geen sociale bijdragen of personenbelasting op betalen, er wordt wel rv van in principe 30% op ingehouden. Er zijn lagere tarieven mogelijk van 15% of 20% voor zgn. vvpr-bis-dividenden (art. 269, § 2 WIB 92), en van 5%, 6,5% of 20% voor dividenden uit liquidatiereserves (art. 269, § 1, 8° WIB 92), waarop uw vennootschap eerder wel al een afzonderlijke aanslag van 10% heeft betaald.

IV.               Wegwerken met een terugbetaling van inbreng (kapitaalvermindering)

Uw vennootschap vermindert haar inbreng (BV) of kapitaal (NV). Ze houdt de (eventuele) rv in, en het nettobedrag van de uitkering wordt op uw rc geboekt.

Dit kan niet altijd, het is uiteraard maar mogelijk in de mate dat uw vennootschap inbreng of kapitaal heeft. In een NV mag het kapitaal bovendien niet onder € 61.500 zakken en is dit dus maar mogelijk voor zover het kapitaal hoger is dan € 61.500. Bovendien moet u zoals voor een dividend rekening houden met de nettoactieftest en, voor een BV, de liquiditeitstest.

Er is geen belasting verschuldigd op de terugbetaling van het zgn. werkelijk gestort kapitaal. Een vermindering van inbreng of kapitaal wordt echter fiscaal niet volledig op dat werkelijk gestort kapitaal aangerekend, maar in principe ook gedeeltelijk op de reserves. Het deel dat op de reserves wordt aangerekend wordt fiscaal behandeld als een dividend, waarop dus rv moet worden ingehouden (30% of vvpr-bis). Bevat de inbreng of het kapitaal van uw vennootschap nog zgn. (in 2013 of 2014) vastgeklikte reserves, dan geldt die zgn. proportionele aanrekening wel maar nadat de vastgeklikte reserves zijn uitgekeerd, en die uitkering is belastingvrij. Bovendien is er geen proportionele aanrekening op liquidatiereserves, zodat de vermindering van inbreng of kapitaal volledig zonder rv kan gebeuren als uw vennootschap enkel liquidatiereserves heeft staan.

V.                  Cijfervoorbeeld

Stel u heeft een rc-schuld van € 100.000. De vennootschapsbelasting bedraagt 25%. U betaalt 60% aan belastingen en sociale bijdragen op een extra loon. Voor de dividenden maken we twee scenario’s, enerzijds met het gewone tarief inzake roerende voorheffing van 30% en anderzijds met het vvpr-bis tarief van 15%. We veronderstellen dat er geen proportionele aanrekening nodig is voor de terugbetaling van inbreng.

	Loon	Normaal dividend (30% rv)	Vvpr-bis dividend (15% rv)	Terugbetaling inbreng
Rc-schuld	€ 100.000	€ 100.000	€ 100.000	€ 100.000
Bruto-uitkering nodig in de vennootschap	€ 250.000	€ 142.857	€ 117.647	€100.000
Belastingen & sociale bijdragen (*)	-€ 150.000	-	-	nihil
Roerende voorheffing op dividend	-	-€ 42.857	-€ 17.647	nihil
= Netto ontvangen privé	€ 100.00	€ 100.000	€ 100.000	€ 100.000
Besparing vennootschapsbelasting	€ 62.500	nihil	nihil	nihil
Totaal netto fiscale/sociale lasten	€ 87.500	€ 42.857	€ 17.647	€ 0
(*) Uw vennootschap betaalt de sociale bijdragen en de ingehouden bedrijfsvoorheffing is gelijk aan de werkelijke personenbelasting.

De fiscaal duurste oplossing is een loon, de goedkoopste een vermindering van de inbreng. Dat zou voor alle duidelijkheid ook het geval zijn wanneer er wel een proportionele aanrekening zou moeten gebeuren, omdat een stuk van de uitkering van inbreng, nl. het stuk dat op het werkelijk gestort kapitaal wordt aangerekend, altijd belastingvrij zal zijn. Hoe groot dat stuk is, is afhankelijk van de fiscale samenstelling van het eigen vermogen van uw vennootschap.