Hoe optimaal extra geld uit uw vennootschap halen?

Een bedrijfsleider-aandeelhouder wil naar het jaareinde toe bijvoorbeeld € 5.000 of € 10.000 extra geld uit zijn vennootschap halen, boven op zijn gewone loon. Dat kan o.a. door een extra loon te geven, geld op te nemen via de rekening-courant (rc), een tussentijds dividend te laten toekennen of door vastgeklikte reserves uit te keren. Wat zijn de fiscale gevolgen daarvan privé en voor de vennootschap?

I.                Een extra loon opnemen

U kunt als bedrijfsleider zelf beslissen dat u extra loon opneemt uit uw vennootschap. U brengt dan wel het best uw sociaal secretariaat en/of uw boekhouder op de hoogte voordat u het loon naar uw privé bankrekening laat overschrijven, zodat die het bedrag van de bedrijfsvoorheffing (BV) op dat extra loon kan berekenen.

Het extra loon wordt bij uw gewone loon gevoegd. Na de aftrek van uw sociale bijdragen en uw andere forfaitaire of werkelijke beroepskosten, wordt het bedrag, samen met uw eventuele andere beroepsinkomsten en onroerende inkomsten, belast tegen de progressieve tarieven. Zijn uw totale progressief belastbare inkomsten al hoger dan € 42.370 (inkomstenjaar 2022), dan betaalt u op het extra loon het hoogste tarief in de personenbelasting of ± 53,5% (50% + gemeentebelasting). Bovendien bent u in principe ook sociale bijdragen verschuldigd op het extra loon.

Het extra loon, inclusief de in te houden bedrijfsvoorheffing erop, is voor uw vennootschap volledig aftrekbaar. Netto kost dat uw vennootschap dus het brutobedrag min de vennootschapsbelasting die ze uitspaart door de aftrek.

II.              Opname via uw rc

U kunt als bedrijfsleider ook geld opnemen via uw rekening-courant. U schrijft dan gewoon het gewenste bedrag over van de bankrekening van de vennootschap naar uw eigen bankrekening. U maakt wel het best een document op inzake de zgn. tegenstrijdigheid van belangen of u laat dat doen door uw boekhouder.

De fiscale gevolgen voor u verschillen naargelang van de stand van uw rc op het moment van de opname. Staat die op nul of in ‘debet’, dan creëert of vergroot u de schuld van u privé tegenover uw vennootschap. Bovendien wordt u, als u op de schuld geen interesten betaalt, jaarlijks belast op een VAA gratis lening. Staat uw rc echter in ‘credit’, dan heeft u een tegoed op uw vennootschap en is de geldopname via de rc dus de terugbetaling door uw vennootschap van dat tegoed, en dat is belastingvrij.

De vermindering van uw rc-tegoed of de toename van uw rc-schuld is geen aftrekbare kost voor uw vennootschap. Er zijn ook geen andere fiscale gevolgen voor uw vennootschap, tenzij u interesten betaalt aan uw vennootschap, want die zijn een belastbaar inkomen voor haar. In het geval dat uw vennootschap aan u privé interesten betaalt op een rc-tegoed zijn die interesten in principe een aftrekbare kost voor uw vennootschap.

III.           Een tussentijds dividend

Tenzij de statuten interimdividenden toelaten, kunt u als bestuurder niet op eigen houtje beslissen om uw vennootschap een tussentijds dividend te laten uitkeren. U moet een bijzondere algemene vergadering (AV) houden die het dividend toekent uit de reserves. U moet voor deze AV niet naar de notaris.

Een dividend moet normaal gezien aan alle aandeelhouders toegekend worden. Zijn er ook nog andere aandeelhouders dan u, dan komt het dividend dus niet volledig aan u toe. Houd er ook rekening mee dat het uitkeerbare bedrag beperkt is door de zgn. nettoactieftest en (in een BV) liquiditeitstest.

U betaalt op een dividend roerende voorheffing (rv). Standaard is het tarief 30%, maar als de voorwaarden voor de zgn. VVPR-bis vervuld zijn, is dat maar 20% of 15%. Komt het dividend uit een liquidatiereserve van ten minste vijf jaar oud, dan is het rv-tarief 5%. Komt het uit een liquidatiereserve die minder lang geleden aangelegd is, dan is het 20%.

Voor uw vennootschap zijn dividenden niet aftrekbaar. De uitkering van het dividend heeft ook geen andere gevolgen voor de vennootschapsbelasting behalve dat de zgn. herkwalificatiegrens voor interesten in dividenden daalt.

IV.          Vastgeklikte reserves uitkeren

Zitten er nog zgn. vastgeklikte reserves in het kapitaal van uw vennootschap of in het onbeschikbare eigen vermogen voor vennootschappen zonder kapitaal (BV, VOF, CommV, CV), dan kunt u die volledig of gedeeltelijk uitkeren, weliswaar ook binnen de grenzen van de nettoactief- en liquiditeitstest. U moet voor de uitkering van vastgeklikte reserves een buitengewone AV houden. Heeft u de statuten van uw vennootschap nog niet aangepast aan het nieuwe vennootschapsrecht (WVV), dan moet deze AV dat doen. Tenzij uw vennootschap een CommV, VOF of CVOA is, moet u voor een buitengewone AV naar de notaris.

De uitkering van vastgeklikte reserves is volledig belastingvrij. Uw vennootschap moet er geen rv op inhouden en u moet dat inkomen ook niet aangeven in uw privéaangifte.

De uitkering van vastgeklikte reserves is geen aftrekbare kost voor uw vennootschap. De notariskosten zijn dat wel. Er zijn geen andere fiscale gevolgen, behalve dat de zgn. herkwalificatiegrens voor interesten in dividenden daalt.

V.             Overzichtstabel

	Extra loon	Opname via rc	Tussentijds dividend	Vastgeklikte reserves
Wie beslist?	bestuurders	bestuurders	bijzondere AV	buitengewone AV
Aftrekbaar?	ja	neen	neen	neen
Notaris nodig?	neen	neen	neen	ja
Bv of rv?	bv	geen rv of bv	rv	geen rv of bv
Hoeveel bv of rv?	0%-50%	-	5%-30%	-
Sociale bijdragen ?	ja	neen	neen	neen
Voordelen	eventuele uitsluiting verlaagd tarief venn.b. vermijden	interessant als u een rc-tegoed heeft	eventueel maar 5% rv	combineren met aanpassing statuten aan nieuw vennootschapsrecht
Nadelen	meestal duurste optie	af te raden als rc niet in credit staat: opgenomen bedrag is dan terug te betalen + VAA gratis lening	1. in principe voor alle aandeelhouders 2. nettoactief- en liquiditeitstest	1. voor alle aandeelhouders 2. nettoactief- en liquiditeitstest 3. aanpassing statuten aan vennootschapsrecht verplicht